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　　來(lái)源：廣東證監(jiān)局

　　〔2022〕121號(hào)

　　關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、吳常華、劉冬冬采取出具警示函措施的決定

　　立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、吳常華、劉冬冬：

　　根據(jù)《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查規(guī)則》（證監(jiān)會(huì)公告〔2022〕21號(hào)）等規(guī)定，我局對(duì)廣州市昊志機(jī)電股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱昊志機(jī)電或公司）進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，并對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡(jiǎn)稱立信所）負(fù)責(zé)的昊志機(jī)電2021年年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，立信所在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

　　一、未對(duì)部分應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失率的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一是立信所在對(duì)昊志機(jī)電應(yīng)收沈陽(yáng)機(jī)床股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱沈陽(yáng)機(jī)床）、嘉泰數(shù)控科技股份公司（以下簡(jiǎn)稱嘉泰數(shù)控）的貨款可收回金額判斷過程中利用了外部評(píng)估專家的工作，但未見對(duì)折現(xiàn)率、還款計(jì)劃等相關(guān)評(píng)估關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和合理性判斷過程，未基于相應(yīng)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、還款意愿和能力等因素對(duì)公司應(yīng)收賬款信用損失率進(jìn)行審慎評(píng)估。二是未關(guān)注廣州市敏嘉制造技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱敏嘉公司）應(yīng)收賬款逾期時(shí)間較長(zhǎng)、東莞市羅斯荙自動(dòng)化設(shè)備有限公司已解散的情況下，公司將上述應(yīng)收賬款按照賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而非單項(xiàng)計(jì)提的合理性，未對(duì)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的充分性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十二條等相關(guān)規(guī)定。

　　二、存貨減值復(fù)核程序不到位。立信所在昊志機(jī)電各類存貨存在減值跡象的前提下，未見對(duì)公司發(fā)出商品不執(zhí)行減值測(cè)試的判斷，未對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行減值測(cè)試。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第十八條等相關(guān)規(guī)定。

　　三、在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不充分。立信所已對(duì)昊志機(jī)電在建工程實(shí)施監(jiān)盤，但未識(shí)別公司部分在建工程如生產(chǎn)管理系統(tǒng)（MES系統(tǒng)）部分功能已投入使用未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)，部分在建工程長(zhǎng)期掛賬而未驗(yàn)收，部分在建工程項(xiàng)目款預(yù)付時(shí)間較長(zhǎng)、涉及訴訟，包括MES系統(tǒng)、向大昌華嘉香港有限公司采購(gòu)的1臺(tái)成形磨齒機(jī)、向敏嘉公司采購(gòu)的18臺(tái)磨床等，未對(duì)相關(guān)資產(chǎn)存在的減值跡象執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條等相關(guān)規(guī)定。

　　四、商譽(yù)減值測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不到位。立信所在昊志機(jī)電2021年度商譽(yù)減值測(cè)試事項(xiàng)審計(jì)中，利用了外部評(píng)估專家的工作，編制了利用專家工作底稿，但底稿中僅記錄復(fù)核結(jié)果，未見對(duì)評(píng)估標(biāo)的稅前折現(xiàn)率、盈利預(yù)測(cè)收入增長(zhǎng)率和毛利率等相關(guān)評(píng)估關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和合理性判斷的過程。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十二條等相關(guān)規(guī)定。

　　五、內(nèi)控了解與測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不充分。一是立信所未了解和執(zhí)行研究與開發(fā)內(nèi)控測(cè)試，未關(guān)注和分析昊志機(jī)電2021年收到深圳市精時(shí)達(dá)智動(dòng)化設(shè)備有限公司退貨471.95萬(wàn)元后一次性研發(fā)領(lǐng)用的合理性和合規(guī)性。二是未執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，未關(guān)注到昊志機(jī)電已背書或貼現(xiàn)但未終止確認(rèn)的應(yīng)收商業(yè)票據(jù)未按會(huì)計(jì)政策計(jì)提減值準(zhǔn)備，未分析公司與沈陽(yáng)機(jī)床、沈陽(yáng)優(yōu)尼斯智能裝備有限公司進(jìn)行債務(wù)重組后對(duì)剩余應(yīng)收賬款以公允價(jià)值計(jì)量并列示為其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)的合理性和準(zhǔn)確性。三是銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試中，未關(guān)注公司以對(duì)賬單確認(rèn)收入與年報(bào)披露的會(huì)計(jì)政策不完全一致，未分析經(jīng)客戶簽字的送貨單與客戶對(duì)賬單跨一個(gè)月或更長(zhǎng)時(shí)間的原因和合理性。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條、第二十九條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第五條、第七條等相關(guān)規(guī)定。

　　六、函證程序執(zhí)行不到位。一是立信所在函證過程中未能關(guān)注到部分函證從被審計(jì)單位寄回，但回函核查底稿記錄為無(wú)異常、回函記錄為直接寄回函證中心，而未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。二是在應(yīng)收賬款函證抽樣時(shí)對(duì)公司大額應(yīng)收款全部函證，但未對(duì)沈陽(yáng)機(jī)床和沈陽(yáng)優(yōu)尼斯智能裝備有限公司應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證，而是將其標(biāo)記為已破產(chǎn)、無(wú)法函證，與實(shí)際情況不符。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條、第十四條、第二十三條等相關(guān)規(guī)定。

　　七、未識(shí)別控股股東的關(guān)聯(lián)方資金占用。立信所在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)將控股股東資金占用作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，但未針對(duì)昊志機(jī)電子公司東莞市顯隆電機(jī)有限公司向深圳市瑞劍科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱瑞劍科技）預(yù)付大額款項(xiàng)后又解除協(xié)議并退款的異常情形執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)瑞劍科技為公司控股股東湯秀清的關(guān)聯(lián)公司，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)2021年度控股股東曾占用公司資金2550萬(wàn)元。立信所出具的《2021年度非經(jīng)營(yíng)性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來(lái)情況的匯總表的專項(xiàng)審核報(bào)告》未如實(shí)披露上述關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第十六條、第十七條等相關(guān)規(guī)定。

　　立信所的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。吳常華、劉冬冬作為昊志機(jī)電2021年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

　　根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)立信所、吳常華、劉冬冬采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，同時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問責(zé)情況報(bào)告。

　　如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　廣東證監(jiān)局

　　2022年8月24日