每年6月~8月，是大多數(shù)企業(yè)發(fā)放高溫津貼并作出相應稅務處理的時段。國家稅務總局寧夏***自治區(qū)稅務局12366納稅服務熱線工作人員發(fā)現(xiàn)，在近兩個月的咨詢中，納稅人對高溫津貼的涉稅處理咨詢較為集中。其中的高頻問題是：高溫津貼和防暑降溫費是一回事嗎？稅務處理有何不同？

厘清：高溫津貼≠防暑降溫費

需要說明的是，高溫津貼和防暑降溫費不是一回事。

勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。國家安全生產監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會聯(lián)合發(fā)布的《關于印發(fā)〈防暑降溫措施管理辦法〉的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）具體明確，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。不難看出，取得高溫津貼的主體，有工作環(huán)境（室外露天作業(yè)）和工作場所溫度要求。

防暑降溫費，指企業(yè)為夏季在崗的員工以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放用于防暑降溫的福利。即防暑降溫費針對所有夏季在崗的員工，對工作環(huán)境是否高溫也無特別要求。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“3號文件”）規(guī)定，職工防暑降溫費屬于職工福利費。

不難發(fā)現(xiàn)，高溫津貼支出屬于企業(yè)所得稅工資薪金總額的統(tǒng)計口徑范疇，而防暑降溫費支出屬于企業(yè)所得稅職工福利費的統(tǒng)計口徑范疇。

關鍵：高溫津貼符合條件可全額稅前扣除

高溫津貼支出，能否在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，是納稅人咨詢的又一重點問題。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號，以下簡稱“34號公告”）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合3號文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

具體來說，3號文件第一條明確，合理工資薪金，應為企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在判定合理性時，具體有五個條件：一是企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二是企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；五是有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

也就是說，實務中，如果企業(yè)將高溫津貼列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，并符合所處行業(yè)、地區(qū)等五項要求，那么，企業(yè)的高溫津貼支出，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果不能同時符合上述條件，企業(yè)支付的“高溫津貼”就應該和防暑降溫費支出一樣作為職工福利費處理。根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。